Изменения в налоговом законодательстве : в каких случаях применяется ставка НДС 20 процентов?

Изменения в налоговом законодательстве в 2020 году: в каких случаях применяется ставка НДС 20 процентов?

Федеральным законом от З августа 2018 года № З0З-Ф3 внесен ряд изменений, касающихся налога на добавленную стоимость, которые вступили в силу с 1 января 2020 года.

Актуальная информация по НДС на 2020 год

Главное нововведение – повышение базовой ставки по НДС с 18 до 20%. Соответственно, расчетная ставка, которая используется в случаях, когда в налоговой базе НДС уже учтен, определяется по формуле 20/120.

Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие ситуации для применения расчетной ставки:

  • получение сумм за реализованные товары или услуги и выполненные работы, указанные в статье 162 НК;
  • получение авансовых платежей за будущие поставки;
  • передача имущественных прав, согласно пунктам 2, 3, 4 статьи 155 НК РФ;
  • удержание НДС налоговыми агентами;
  • сбыт приобретенного на стороне имущества, которое подлежит учету с НДС в соответствии с действующим законодательством;
  • реализация сельхозпродукции, согласно пункту 4 статьи 154 НК РФ;
  • продажа транспортных средств, выкупленных для перепродажи у физлиц.

Следует также учитывать следующие изменения в законодательстве:

Если вы хотите узнать, как в 2020 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72 .
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57 .
  1. Приобретатели электронных интернет-услуг (специализированных программ и баз данных) у иностранных компаний не несут обязанностей налоговых агентов и, соответственно, не удерживают сумму налога из надлежащих выплат. Важно помнить, что если НДС был уплачен по правилам, действующим в 2018 году, предъявить его к вычету невозможно.
  2. Освобождаются от уплаты НДС услуги по перевозке, цены на которые регулируются при заключении государственных или муниципальных контрактов. В таких случаях действуют правила, установленные для пассажироперевозок в черте города общественным транспортом.
  3. Разрешен пересмотр условий госконтрактов, подписанных до вступления в силу положения об изменении ставки НДС – можно корректировать цену исполнения.
  4. С января 2020 года категории, применяющие единый сельскохозяйственный налог, должны уплачивать НДС на общих основаниях. При этом в год перехода на данный режим, а также при соблюдении установленного лимита доходов право на освобождение по-прежнему действует.

Сложившийся в связи с изменениями в законодательстве переходный период создает сложности для плательщиков, заключивших договоры до 2020 года. В соответствии с Письмом ФНС от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@ такие лица имеют право уточнить порядок расчетов и скорректировать стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ и услуг, хотя, по мнению органа, внесение изменений в договор не требуется.

Сторона-покупатель действует «зеркальным» образом – с суммы предоплаты предъявляет к вычету НДС, исчисленный по старой расчетной ставке. После факта передачи товаров или имущественных прав, выполнения работ или услуг появляется право произвести вычет НДС в размере 20%, параллельно восстановив предъявленную к вычету сумму с предоплаты, рассчитанную по формуле 18/118.

Применение ставки НДС в размере 20 процентов

Статья 164 НК РФ регламентирует ставки по налогу на добавленную стоимость для различных категорий товаров, работ и услуг. Нулевая ставка предусмотрена в отношении операций, предусматривающих прохождение таможенной процедуры экспорта (реэкспорта); международных товароперевозок; услуг и работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и продуктов переработки.

При реализации товаров, в отношении которых не предусмотрено использование льготных ставок или расчетной формулы, взимается НДС в размере 20%. Также основная ставка применяется в следующих случаях:

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

  • Москва: +7 (499) 110-86-72 .
  • Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57 .
  • передача имущественных прав, осуществление работ и оказание услуг за исключением предоставления племенных животных по договору финансовой аренды с правом выкупа;
  • передача товаров, выполнение работ или услуг для собственных нужд в случае когда расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль (в том числе строительно-монтажных работ);
  • ввоз товаров, реализация которых не облагается по льготной ставке, а импорт не освобождается от налогообложения.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Переход на ставку НДС 20%

С 01.01.2020 вступает в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ , предусматривающий возврат к применявшейся до 01.01.2014 ставке НДС 20%. Обращаем внимание, что ставка НДС 20% устанавливается вместо ставки 18%, при этом налогообложение по ставке 0% или 10% Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не затрагивает. О некоторых вопросах смены ставки НДС с 18 на 20% расскажем в нашей консультации.

Ставка НДС 20 процентов с какого года?

Как указано выше, новая ставка НДС 20% вводится в действие с 01.01.2020 (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ). Это означает, что повышенная ставка НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2020 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ).

Ответив на вопрос «Когда ставка НДС вырастет до 20%», нужно упомянуть тот факт, что с 01.01.2020 применяется и новая расчетная ставка – вместо 18/118 нужно использовать ставку 20/120. Напомним, что расчетная ставка применяется, в частности, при исчислении НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Что делать в связи с повышением НДС?

Закон о повышении ставки НДС до 20 процентов не предусматривает для налогоплательщиков каких бы то ни было переходных положений. Однако, очевидно, что такое изменение налоговой ставки порождает определенные вопросы и трудности в ситуациях, когда исполнение договора началось в 2018 году, а закончилось уже после того, как введена в действие НДС-ставка 20%, т. е. после 01.01.2019.

К примеру, какую ставку должен применять продавец, если по товарам (работам, услугам), отгруженным с НДС по ставке 18%, после 01.01.2020 произошло изменение стоимости (например, скорректирована цена или уточнено количество)? Или какую ставку указать в счете-фактуре, выписанном в 2018 году, в случае внесения в него исправлений после 01.01.2019? А как повлияет изменение ставки НДС с 18 на 20 процентов при возврате в 2020 году или позднее товаров, отгруженных до 01.01.2019? А ведь еще вполне вероятна и такая ситуация, когда покупатель доплачивает продавцу 2%-ную разницу в налоге. Как составить счет-фактуру в этом случае? А нужно ли составлять в связи с установлением ставки НДС 20 дополнительные соглашения к договорам?

Чтобы снять многие вопросы, возникающие в связи с применением ставки НДС 20 процентов с 2020 года, ФНС выпустила Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». Об этом мы рассказывали в отдельном материале.

Новая ставка НДС: сложности переходного периода

Начиная с 01.01.2020 будет применяться новая ставка НДС, равная 20 %. При этом Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не содержит переходных положений о порядке налогообложения сделок, не закрытых до нового года. Рассмотрим эти ситуации на практических примерах.

В связи с изменением ставки НДС в зону риска попадают сделки, обязательства по которым на 1 января 2020 года будут не исполнены или исполнены не полностью. Помимо ситуаций, когда получение денег и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные годы, сложности могут возникнуть и с теми договорами, которые подписаны в текущем году, а исполняться полностью или частично будут только в следующем.

Нормативные документы:

  • ст. 154, 164, 167, 168, 170, 171, 172 НК РФ;
  • ст. 452 ГК РФ;
  • Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ;
  • Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015;
  • письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290, от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, от 18.09.2018 № 03-07-11/66752 ;
  • письмо ФНС России от 10.09.2018 № СД-4-3/17537.

Отгрузка 18, деньги 20

Когда реализация прошла в текущем году, а деньги пришли в следующем, налоговая база будет окончательно определена уже на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты корректироваться не должна (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие операции облагаются НДС по ставке 18 % и никаких сложностей в связи с изменением ставки бухгалтеру не доставят.

Однако если в текущем году отгружен не весь товар (работы, услуги), предусмотренный договором, ставку НДС надо будет определять по каждой отгрузке отдельно, исходя из даты реализации. Следовательно, по товарам (работам, услугам), отгруженным после 01.01.2019, будет применяться новая ставка налога (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Допустим, стороны заключили договор поставки, предусматривающий отгрузку первой партии товара в ноябре 2018, а второй — в марте 2020. Тогда при составлении документов по первой отгрузке нужно будет указать ставку НДС 18 %, а по второй — 20 %. Налог начисляется на стоимость фактически отгруженных товаров в каждой партии (п. 1 ст. 154 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Деньги 18, отгрузка 20

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2018 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

В 2020 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС. И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет. Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате. Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120. И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2020 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2018 года и январе 2020 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2020 года. В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽. Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету. В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2018 года и феврале 2020 по 10 000 ₽. Товар отгружается партиями: в декабре 2018 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2020 года на оставшуюся сумму. Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2020 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2018 году, а реализация товара пройдет в 2020 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Ищем источник

Особенно остро стоит вопрос уплаты дополнительных 2 % налога, если все деньги по договору были получены в 2018 году, а реализация пройдет уже в 2020 году. Тогда в предоплате «сидит» НДС по ставке 18 %, а уплатить его надо уже по повышенной ставке. Есть два варианта, как можно решить эту проблему.

1. За счет продавца

Можно договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате. К примеру, если цена договора составляла 118 000 ₽ (НДС по ставке 18 % — 18 000 ₽, стоимость без НДС — 100 000 ₽), можно согласовать уменьшение цены до 98 333,3 ₽. Общая стоимость не изменится и составит те же 118 000 ₽ (НДС по ставке 20 % — 19 666,7 ₽). Полученных в качестве предоплаты 118 000 ₽ хватит на уплату налога по новой ставке.

2. За счет покупателя

Предъявить дополнительную сумму НДС покупателю разрешает п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем осуществить это можно именно при реализации. Таким образом, если на дату реализации ставка налога выросла, продавец обязан допредъявить дополнительный НДС покупателю.

Однако корреспондирующей обязанности покупателя доплатить НДС продавцу ни НК РФ, ни ГК РФ не установили. Поэтому увеличение суммы НДС желательно согласовать отдельно, оформив дополнительное соглашение к договору, с момента подписания которого у покупателя возникнет обязанность по уплате соответствующей суммы. Если же заключить допсоглашение не получается, нужно официально уведомить контрагента об изменении обязательств по НДС еще до исполнения договора. Предъявление требования о доплате НДС незаконно, если обе стороны неверно определили обязательства по НДС в период заключения и исполнения сделок (определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247). Это означает, что поставщики (исполнители) по таким контрактам не смогут ни уменьшить стоимость единицы товара, ни допредъявить 2 % покупателю (заказчику). Это значит, что им придется фактически уплатить этот налог за свой счет, «накинув» его сверху на стоимость товара.

Чтобы избежать лишних трений с контрагентами и налоговиками из-за того, что в документах указан НДС по старой ставке, нужно заблаговременно переделать договоры и счета по тем отгрузкам, которые произойдут в будущем году, и указать в них новую ставку НДС.

Гражданско-правовая сторона

Поскольку ставка НДС указана и в договорах, и в счетах, выставляемых контрагентам, мы рекомендуем по тем отгрузкам, которые произойдут в следующем году, переделать договоры и счета с указанием в них НДС по новой ставке. Такой подход не только полностью соответствует п. 1 ст. 168 НК РФ, который требует добавлять НДС к цене реализуемого товара, но и позволит избежать лишних трений как с контрагентами, так и с налоговыми органами из-за того, что в документах НДС указан по старой ставке. Обратите внимание, что вносить изменения в договор можно только в том случае, если на дату подписания допсоглашения он еще полностью не исполнен обеими сторонами, значит, озаботиться правками нужно заблаговременно (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

При оформлении в 2018 году договоров, которые будут исполняться в новом году, стороны уже сейчас могут включить в текст договора НДС по новой ставке ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что отгрузка произойдет в 2020 году, когда ставка НДС будет равна 20 % (письмо Минфина России от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Аналогично можно формулировать условия договоров и тогда, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2020 годах. В этом случае стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Повышение ставки НДС и ее влияние на сумму договора

В 2020 году всех нас ждет серьезное событие — повышается налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ. И это, конечно, не пройдет бесследно для договорных взаимоотношений контрагентов.

Из статьи вы узнаете:

  • какие правовые особенности нужно учесть при переходе на новую ставку НДС;
  • чем «чревато» повышение ставки НДС до 20% для продавцов и покупателей;
  • нужно ли изменять договоры сторонам, и если да, то как это сделать;
  • повлияет ли закон о повышении ставки НДС на цену госконтрактов.

Повышение НДС в 2020 году: гражданско-правовой аспект

С 01.01.2020 операции, к которым ранее мы все применяли ставку 18%, будут облагаться по ставке 20% (пп. в п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Рассмотрим, как это скажется на тех договорах, что перейдут на 2020 год.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ) или, если сказать проще, гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговую ставку. Она является обязательным элементом налогообложения, и произвольно ее применять или отказаться от нее невозможно (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

Это значит, что с 2020 года, независимо от того, что написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) организация обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет по ставке 20%.

Понятно, что переход на повышенную ставку вряд ли будет «безболезненный» и неизбежно отложит отпечаток как на взаимоотношения налогоплательщиков и контролеров, так и на деловые отношения контрагентов. Чтобы избежать сложностей и неразберихи, уже сейчас необходимо разобраться, как в ваших договорах сформулировано положение о цене товара (работы, услуги). И делать это надо с учетом следующих норм:

  • Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
  • Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом, иными правовыми актами (императивными нормами), действующими на момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ).
  • Условия договора определяются сторонами самостоятельно, кроме случаев, когда их содержание предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
  • Исполнение договора оплачивается по цене, закрепленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Изменение цены после заключения договора разрешается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
  • Изменение договора возможно только по соглашению сторон, которое должно быть заключено в той же самой форме, что и договор (п. 1 ст. 450 ГК РФ, п. 1 ст. 452 ГК РФ).
  • Сумма НДС, предъявляемого покупателю, учитывается при определении окончательной цены, указанной в договоре, и выделяется в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ). Обязанность выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, который должен учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы и рассчитать налог к уплате в бюджет по итогам соответствующего налогового периода.

Из всего этого следует: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (или прочих его условий), то НДС, предъявляемый покупателю, выделяется продавцом из договорной цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, Определение ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015).

По смыслу гражданско-правовых отношений, сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем, если из самого договора однозначно не следует, что НДС в цену не включен.

Переход на ставку НДС 20%: проводим аудит договоров

Прежде всего, необходимо проверить все заключенные гражданско-правовые договоры, действие которых распространяется на период после 01.01.2020 года, а также проанализировать, каким образом в них сформулировано положение о цене.

При этом возможно два варианта:

  • договорная цена не включает НДС;
  • договорная цена включает НДС.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Цена, указанная в договоре, не включает НДС

Наиболее простая ситуация с определением цены и суммы НДС по договорам, переходящим на 2020 год, возникает, если в договоре изначально цена не включала НДС.

Примеры формулировок в договорах:

  • «Цена по договору составляет 1 000 000 рублей без учета НДС»;
  • «Цена по договору составляет 1 000 000 рублей и не включает в себя НДС, который оплачивается дополнительно к цене по действующей на данный момент ставке».

В этом случае цена и сумма НДС в 2020 году для каждой из сторон договора будут определяться так:

Для продавца Для покупателя
Сумма
по договору
Общая сумма по договору увеличивается за счет увеличения ставки НДС.

Цена товара (без НДС) не меняется Изменение договора Не требуется Если покупатель хочет зафиксировать общую сумму по договору на уровне 2018 года, то ему следует предложить Продавцу подписать допсоглашение, в котором цена останется прежней, но будет включать НДС

Цена, указанная в договоре, включает НДС

Если в договоре указано, что цена включает в себя НДС (независимо от того, определена ли конкретная ставка, указана ли сумма налога в рублях) или вообще нет упоминания о НДС.

Примеры формулировок в договорах:

  • «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей»;
  • «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС»;
  • «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС 18%)»;
  • «Цена по договору составляет 1 180 000 рублей и включает в себя НДС 18% в размере 180 000 рублей»

В этом случае для сторон переход в 2020 году на новую ставку НДС будет следующим:

Для продавца Для покупателя
Сумма
по договору
Общая сумма по договору не меняется.

Цена товара (без НДС) снижается за счет увеличения ставки НДС Изменение договора Если Продавец хочет зафиксировать цену на уровне 2018 года, то ему следует предложить Покупателю подписать допсоглашение, в котором цена (без НДС) останется прежней и не будет включать НДС Не требуется

Спорный случай: цены договора без НДС и с НДС выделены отдельно

Особое внимание рекомендуем обратить на случай, когда в договоре отдельными суммами выделена общая цена договора (с НДС) и его цена без НДС.

Пример формулировки в договоре:

  • «Общая сумма по договору составляет 1 180 000 рублей, цена без НДС — 1 000 000, НДС (18%) — 180 000 рублей»;

Такая формулировка может вызвать судебные споры: с одной стороны, и цена без НДС есть, с другой, — указана и общая стоимость. Таким образом, возникает ситуация, когда:

  • Продавец может потребовать у покупателя доплатить НДС.
  • Покупатель вправе ему отказать, поскольку учесть НДС в цене — обязанность именно продавца, а значит, на него ложатся риски, связанные с изменением ставки НДС. Кроме того, налоговые оговорки в договоре не допускаются и, если стороны определили конечную цену товара, то изменение ставки налога не может автоматически ее изменять.

Чтобы не доводить дело до суда, рекомендуем продавцу и покупателю подписать допсоглашение, зафиксировав в нем условия по первому или второму вариантам, рассмотренным выше.

Изменение условий договора о ставке НДС 20% в судебном порядке

К сожалению, не всегда партнеры способны договориться и найти выход, устраивающий обе стороны. Если соглашение так и не достигнуто, а договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, сторона вправе потребовать от контрагента изменения условий договора через суд (п. 2 ст. 450 ГК РФ, п. 4 ст. 451 ГК РФ). Однако для этого должны быть весьма веские основания: существенные нарушения договора или существенное изменение обстоятельств, при которых стороны исходили при заключении договора.

Перед тем как потребовать изменить цену, необходимо направить контрагенту предложение об изменении. И только если он ответит отказом либо пройдет 30 дней (или иной срок, указанный в предложении, законе или договоре), а ответа не будет, можно предъявить иск в суд (п. 2 ст. 452 ГК РФ). После того как решение суда об изменении договора вступит в силу, он будет считаться измененным (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Считается ли повышение ставки НДС существенным изменением обстоятельств, сможет определить только суд. Однако пока какие-либо выводы делать рано, поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Повышение ставки НДС в госконтрактах, переходящих на 2020 год

Несколько иная ситуация с изменением цены государственных (муниципальных) контрактов. Согласно позиции Минфина РФ, который апеллирует к Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе», цена госконтракта является твердой и устанавливается на весь срок его исполнения. Изменять условия контракта нельзя, за исключением отдельных случаев, о которых мы поговорим ниже.

Изменение ставки НДС в общем случае не может рассматриваться как основание для изменения цены контракта. Это означает, что тем, кто работает с госконтрактами, придется заплатить НДС за свой счет.

  • его цена равна либо превышает размер цены, установленный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 N 1186;
  • исполнение данного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Постановлением N 1186 установлены определенные размеры цены контракта (заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд или нужд субъекта Российской Федерации, и на срок не менее чем 1 год — для обеспечения муниципальных нужд), при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены. При этом минимальная цена госконтракта, при которой возможно ее изменение в порядке, установленном законодательством о контрактной системе, — 500 млн руб.

Повышение ставки НДС может служить основанием только для изменения существенных условий крупных госконтрактов — ценой от 500 млн руб.­

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

Если Вы еще не подписаны:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Как сформировать книги покупок и продаж в 1С 8.3 пошаговоФормирование книги покупок и книги продаж в 1С 8.3 —.
  2. Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответыЗаканчивается 2018 год, а значит, неумолимо приближается момент, когда всем.
  3. Тест № 21. Исправление ошибок, обнаруженных в отчете Анализ Субконто.

Карточка публикации

Разделы: Законодательство (ЗУП), Зарплата (ЗУП), Кадры (ЗУП), Настройки (ЗУП)
Рубрика: 1С Бухгалтерия 8.3 / Авансы выданные / Восстановление НДС / Договоры / Доходы от реализации / Отгрузка / Переход на НДС 20% / Покупатели / Порядок расчета и уплаты / Поступление / Поступление / Принятие к вычету / ПРОМО: 1С Бухгалтерия / Прочие расчеты / Реализация / Реализация / Самое важное Бухгалтерия
Объекты / Виды начислений: Счет 68.02 – Налог на добавленную стоимость
Последнее изменение: 03.07.2019

>ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>

(7 оценок, среднее: 4,71 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться или зарегистрироваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме “Задать вопрос” возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку “Задать вопрос”, я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Повышение НДС до 20 процентов: чем грозит и как действовать

Статьи по теме

Ставку НДС 20 процентов начнут применять с 1 января 2020 года. При этом законодательство не устанавливает переходный период или специальные правила учета. Рассмотрим проблемы, с которыми могут столкнуться компании и их решение.

Программа БухСофт отразит операции по НДС с учетом всех изменений законодательства. Она автоматически подготовит необходимые документы и составит НДС-отчетность. Декларация по НДС онлайн (попробуйте бесплатно).

Чем грозит повышение НДС до 20 процентов

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ меняет размер основной ставки налога с 18 процентов на 20. Ставка 15,25 процентов изменится на 16,67.

Все операции по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг и передача имущественных прав будут облагаться ставке НДС 20 процентов с 2020 года, если законодательство не предусматривает ставку 10 или 0 процентов. При этом не имеет значения:

  • момент заключения договора (до 01.01.2020 г. или после);
  • ставка, указанная в договоре (18 или 20 процентов);
  • ставка, по которой приобретали отгружаемый после 1 января 2020 года товар (выполняли работу, оказывали услугу) (письмо Минфина от 10.09.2018 № 03-07-11/64577);
  • момент получения аванса, облагаемого по ставке 18 процентов (до 01.01.2020 г. или после) (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Закон № 303-ФЗ не конкретизирует порядок изменения ставки для отдельных случаев, которые относятся к “переходящим” договорам, охватывающим 2018 и 2020 годы. Их исполнение вызовет вопросы у всех сторон. Например, кто должен оплачивать повышение НДС на 2 процента.

Кроме того, “переходящие” договоры будут находиться под пристальным вниманием налоговиков. А неясность правил учета может привести к спорным ситуациям.

Снижаем риски до перехода на НДС 20 процентов

Рассмотрим шаги, которые позволят снизить риски возникновения спорных ситуаций в отношениях с контрагентами и налоговыми инспекторами, которые могут возникнуть при повышении ставки НДС до 20 процентов (см. таблицу 1).

Таблица 1. Проблемы повышения НДС и их решение

Кроме того, возможны следующие ситуации

  1. Фирмам и ИП на ОСНО следует провести отгрузки переходного периода в 2018 году. При этом нужно учитывать, что если товары оплатят в 2020 году, то НДС с уже проведенной отгрузки придется заплатить из собственных средств частично или полностью в зависимости от момента получения оплаты.
  2. Для целей получения вычета покупки можно производить после 1 января 2020 года. Кроме того, многие производители уже сейчас анонсируют, что с 1 января поднимут цены. Но не исключено, что дешевле будет купить в 2018 году с НДС 18%, чем приобрести в 2020 году с НДС 20% по более высокой цене. Нужно просчитать наиболее выгодный вариант.
  3. Тем, кто в 2018 году получил аванс и заплатил с него НДС в бюджет, в 2020 году придется доплатить еще 2% налога при отгрузках в рамках полученного ранее аванса. Поэтому следует отгрузить товар или его часть, выполнить работы, оказать услуги в 2018 году.
  4. Если имеет место обратная ситуация, когда товар отгрузили в 2018 году по ставке 18%, а оплату за него получили в 2020 году, ничего корректировать не нужно.

Возвращать товар, принятый к учету покупателем-плательщиком НДС, придется через обратную реализацию. Если ее проводить в 2020 году, то ставка будет 20%. При этом цена то первичного договора поставки не меняется. Нужно учитывать последствия возврата для обеих сторон.

Рассмотрим на примере.

Покупка товара состоялась в 2018 году по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). При возврате товара в 2020 году покупатель выставит счет-фактуру на 118 000 руб., где налог составит:

118 000 руб. х 20% = 19 666,67 руб.

Таким образом, у покупателя при возврате товара по той же цене возникает на 1666,67 руб. больше НДС к уплате в бюджет и убыток по налогу на прибыль в том же размере.

У первичного продавца будет на 1666,67 руб. больше вычет по НДС и «бумажная прибыль». Получается, что он получит товар на 1666,67 рублей дешевле, чем продал.

  1. Следует заблаговременно позаботиться об обновлениях для учетных программ и ПО контрольно-кассовой техники.
  2. Уделить пристальное внимание формированию документов на оплату в 2020 году. В части НДС по товарам отгруженным в 2018 году документы будут со ставкой 18%. Документы по авансам и оплате товаров, отгруженных в 2020 году, должны быть с указанием НДС 20%.

Возможны ситуации, когда по одному и тому же договору будут применяться обе ставки. Например, когда товар отгружался партиями, и часть отгрузок произвели в 2018 году, а часть – в 2020 году.

Минфин разъясняет, что указание НДС 20 процентов в 2018 году в проездных документах (билетах) в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2020 года, не противоречит законодательству (письмо Минфина от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Такая позиция позволяет сделать вывод, что можно выставить счета на оплату в 2018 году со ставкой 20%, если известно, что сама оплата пройдет в 2020 году.

Расчет НДС 20 процентов

Формула расчета, если известна общая сумма за товар (работу, услугу) с учетом налога:

Общая стоимость товара с НДС / (1 + ставка НДС) х ставка НДС

Таким образом, для товаров (работ, услуг), отгруженных или принятых до 1 января 2020 года налог рассчитывают по формуле:

Стоимость товара с НДС / 1,18 х 0,18

Формула расчета НДС 20 процентов для товаров (работ, услуг) отгруженных или принятых с 1 января 2020 года выглядит так:

Стоимость товара с НДС / 1,2 х 0,2

Из формул видно, что при неизменной стоимости товара с НДС сумма налога с 2020 года увеличится. Следовательно, уменьшится стоимость товара без налога.

Поэтому важно перечитать формулировки “переходящих” договоров с покупателями в части цены.

НДС 20 процентов и “переходящие” договоры

По общему правилу, если НДС в договоре не выделен или нет указания, что цена договора включает в себя сумму налога, нужно считать, что он заложен в цене. Исключением является случай, когда из текста договора или из обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог в цену не заложен (п. 17 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; письмо Минфина от 20.04.2018 № 03-07-08/26658).

Сравним формулировки договоров и последствия повышения в таблице 2.

Таблица 2. Кто оплатит повышение НДС

Цена договора определяется как 118 руб., включая НДС

Цена договора не меняется. Увеличение ставки пройдет за счет продавца

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб.

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб., включая НДС 18%

Цена договора согласована сторонами в размере 118 руб., в т.ч. НДС 18%, что составляет 18 руб.

Цена договора согласована сторонами в размере 100 руб., кроме того НДС

Цена договора меняется. Увеличение ставки пройдет за счет покупателя

Цена договора согласована сторонами в размере 100 руб. без учета НДС

Цена товара составляет 100 руб. НДС в цену не включен и оплачивается дополнительно по действующей согласно п. 3 ст.164 НК РФ ставке

Есть и другая позиция. Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ продавец, формируя конечную стоимость товаров (работ, услуг), обязан добавить к цене (тарифу) сумму налога. При этом последнюю он определяет как соответствующую налоговой ставке процентную долю цены (п. 2 ст.168 НК РФ).

Из этого следует, что если до повышения налога цену в договоре указали, как 118 000 рублей в том числе НДС 18%, то после повышения она автоматически должна поменяться на 120 рублей. Ведь цена товара без налога не должна уменьшиться, а налог предъявляют покупателю сверх нее.

Таким образом, при заключении в 2018 году договоров, исполнение которых придется на 2020 год, надо пересмотреть формулировки в части цены договора. Что касается уже заключенных договоров, переходящих на 2020 год, то во избежание споров с контрагентами и негативных экономических последствий для компании, нужно оформить к ним дополнительные соглашения. Они помогут урегулировать вопросы, вытекающие из повышения ставки. Следует четко прописать цену договора для 2018 и для 2020 годов и порядок выделения суммы налога в обоих случаях.

Обратите внимание, что по мнению Минфина, когда поставщик оплачивает 2 процента повышения за счет собственных средств, он не может учесть потраченную сумму при расчете базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 31.10.2018 N 03-07-11/78170). То есть поставщик, который в “переходящих” договорах не учел изменение ставки, дополнительно заплатит и налог на прибыль.

При изменении ставки в 2004 году с 20% на 18% судьи склонялись к тому, что изменить цену договора можно только соглашением сторон. Согласно такой позиции изменение ставки налога не изменяет условий договора. Исключение возможно только в случае, когда в договоре предусмотрена корректировка цены при изменении ставки.

НДС 20 процентов: как быть с заключенными госконтрактами

В части государственных и муниципальных контрактов действуют особые правила. Они прописаны в Законе о контрактной системе (Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Цена контракта считается неизменной в течение всего срока его действия (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Исключения, при которых можно изменить первоначальные условия, прописаны в статьях 34 и 95 Закона. Повышение ставки налога там не упоминается (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).

Законодатели предусмотрели возможность пересмотра цены для только для «длинных» контрактов (пп. 2-4 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Цену можно изменить:

  • когда она равна или выше размера, указанного в постановлении Правительства от 19.12.2013 № 1186;
  • и исполнение контракта невозможно без изменения его условий по независящим от сторон обстоятельствам.

Постановление № 1186 относится к госконтрактам:

  1. Заключенным на срок не менее 3 лет для обеспечения федеральных нужд. При этом для контракта, обслуживающего федеральные нужды, цена должна быть не менее 10 млрд рублей, а решение об изменении цены должно вынести Правительство РФ.
  2. Заключенным на срок не менее 3 лет для обеспечения нужд субъекта РФ. Стоимость контракта должна быть не менее 1 млрд рублей. Новую цену может согласовать только высший исполнительный орган власти субъекта РФ.
  3. Заключенным на срок не менее 1 года для обеспечения муниципальных нужд. Стоимость контракта должна быть не менее 500 млн. рублей. Его цену может пересмотреть только местная администрация.

Последствия повышения НДС с 18 до 20 процентов

Продавец заплатит в бюджет больше налога, а сумма его наценки уменьшится. Но производители не хотят лишаться своей прибыли. Поэтому при наличии платежеспособного спроса в своем сегменте они переложат бремя выросшего налога на покупателя, повысив цену.

Не исключено, что повысить цены захотят и продавцы, находящиеся на спецрежимах. СМИ, обсуждая законопроект, уже с июня готовили покупателя к росту цен. При этом большинство покупателей не разбирается в налоговых режимах. Они не поймут, кто поднял цены для компенсации повышения ставки, а кто решил воспользоваться моментом и увеличить свою прибыль.

Но не все продавцы могут себе позволить поднять цены в условиях жесткой конкуренции и низкого платежеспособного спроса. Будут и те, кто в результате повышения лишится части своей прибыли, взяв полностью или частично увеличение налогового бремени на себя.

В заключение отметим, что НДС практически невозможно оптимизировать. Речь идет не о “серых” схемах с участием однодневок. Если налога нет в цепочке от производителя до конечного продавца, то он не появится и на любом из других этапов. Кроме того, налоговые инспекторы сейчас имеют возможности для четкого контроля и анализа всех цепочек.

Все эти факторы могут повлечь рост теневой экономики.

Ознакомьтесь с перечнем орпераций ндс 10 процентов в 2020 году >>

Источники:
http://glavkniga.ru/situations/k509300
http://kontur.ru/articles/5288
http://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/nds-nalogi/poryadok-rascheta-nds/povyshenie-stavki-nds-i-ee-vliyanie-na-summu-dogovora.html
http://www.buhsoft.ru/article/1648-nds-20-protsentov
http://nalog-nalog.ru/ndfl/spravka_2ndfl/novaya_forma_spravki_2-ndfl_skachat/

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Москва, Московская обл. +7(499)113-16-78

СПб, Ленинградская обл. +7(812)603-76-74

Звонки бесплатны. Работаем без выходных!

Ссылка на основную публикацию